会计公正理论研究

【作者】 朱小平； 马元驹；

【机构】 中国人民大学商学院会计系；

【摘要】 我国会计学术界对以会计信息失真和会计造假为代表的会计不公问题及其造成的后果已经有了比较清醒的意识,对会计信息失真和会计造假的成因也有相当深入的分析,对于如何防止会计信息失真和会计造假也提出了相当多的建议和对策。这一切无疑都显示出我国会计学术界为改变这种状况并提升会计自身价值的一种努力。但是对隐含在会计信息失真和会计造假现象背后深层次的理论分析还不多见,研究成果也难以令人乐观。为此,我们必须从会计学的学理层面思考和追问:现行的会计信息产生的过程和结果公正吗?合理吗?可以接受吗?尽管一个会计理论工作者对这些问题有各自的不同答案,但是不能回避这些问题,更不必幻想这些问题不存在,或者说对这些问题不该提出自己的追问和质疑。本文将主要从公正理论的视角来研究会计公正问题。首先,探讨了公正及会计公正的基本含义,从会计学的学理层面分析并得出会计公正是会计追求的终极目标。其次,从伦理学的层面探讨了会计公正的现实基础,最后探讨了会计公正对会计理论研究的重要意义。本文认为,会计信息产生过程和结果的不公正必然会导致一部分会计信息使用者受益,导致另一部分会计信息使用者受损的结局。由会计过程及结果引起的不平等地对待会计信息的使用者,造成不公正地利益分配,显然有背于社会公正的伦理道德。因此,我们需要寻找一个一致同意的原则作为指导或规范会计信息产生的过程和结果的基本原则,那就是会计公正原则。显而易见,会计公正不是由会计理论工作者凭空构想或杜撰出来的产物,而是有着厚重伦理学的历史和现实的基础。在没有会计公正的地方,会计信息产生的过程和结果的公正性就没有保障;在不遵循会计公正理念的地方,会计信息产生的过程和结果的公正性就更没有保障。会计公正是会计理论和会计实务的灵魂所在,因而应当成为会计追求的基本价值或最高价值。本文的基本目标就是为实现会计信息产生过程和结果的公正、公允和允当奠定一个学理基础。会计公正理论概念的提出,将会计公正理论纳入会计理论体系,把会计公正理论作为一个单独的会计理论研究领域,既是对会计历史公正思想的传承,也是对会计现实公正思想的丰富。因此,会计公正是会计的固有价值或者说是最高价值;追求公正应当是会计的首要目标。如何将会计理论体系建立在经济学理论基础之上固然是会计理论研究的重要课题。然而,如何将会计理论体系建立在公正理论基础之上,或者将会计公正理论纳入会计理论体系,把会计公正理论作为一个单独的会计理论研究领域,使会计理论体现应有的人文精神难道不也是会计理论研究的重要课题吗?更多还原